Autor wpisu
Rafał Dowgier
profesor doktor habilitowany nauk prawnych, pracownik Katedry Prawa Podatkowego na Wydziale Prawa Uniwersytetu w Białymstoku; członek Zespołu Eksperckiego ds. Lokalnego Prawa Podatkowego
Proszę o informację, czy wydatek na nabycie paneli fotowoltaicznych, które są bezpośrednio na gruncie, mogą być objęte ulgą inwestycyjną? Problem polega na tym, że panele wybudował Pan X, a grunt jest sklasyfikowany jako B i należy do Pana Y. Pan X ma jednak obok budynek mieszkalny oraz gospodarczy, do których prąd jest doprowadzany. Ma też na terenie naszej gminy grunty opodatkowane podatkiem rolnym, więc miałby od czego to odliczyć.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1344) podatnikom podatku rolnego przysługuje ulga inwestycyjna z tytułu wydatków poniesionych na zakup i zainstalowanie urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (wiatru, biogazu, słońca, spadku wód). Panele fotowoltaiczne wraz z urządzeniami technicznymi stanowią elektrownię fotowoltaiczną, a więc można je zaliczyć do ww. kategorii. Nie ma wśród warunków zastosowania ulgi inwestycyjnej posadowienia inwestycji na użytkach rolnych. Zatem fakt, że panele są umieszczone na gruntach innego podmiotu niż inwestor oraz to, że te grunty nie stanowią użytków rolnych, nie ma dla zastosowania ulgi znaczenia.
Jak stanowi art. 13 ust. 2 u.p.r. ulga inwestycyjna przyznawana jest po zakończeniu inwestycji i polega na odliczeniu od należnego podatku rolnego od gruntów położonych na terenie gminy, w której została dokonana inwestycja - w wysokości 25% udokumentowanych rachunkami nakładów inwestycyjnych. Z tego przepisu wynika więc, że warunkiem skorzystania z ulgi jest to, aby na terenie gminy, w której dokonana została inwestycja podatnik podatku rolnego posiadał grunty objęte tym podatkiem. Nie ma w tej regulacji warunku, aby inwestycja była na użytkach rolnych.
Z powyższego wynika więc, że jeżeli nawet inwestycja była na gruntach, w odniesieniu do których kto innym był podatnikiem i nie były to użytki rolne, to ulga może być zastosowana. W analizowanym przypadku inwestor na terenie gminy, w której dokonano inwestycji ma inne grunty rolne w stosunku do których ciąży na nim obowiązek podatkowy w podatku rolnym. Jest więc uprawniony do złożenia wniosku o ulgę i odliczenia jej od podatku rolnego, który powinien zapłacić od tychże gruntów.