Autor wpisu
Rafał Dowgier
profesor doktor habilitowany nauk prawnych, pracownik Katedry Prawa Podatkowego na Wydziale Prawa Uniwersytetu w Białymstoku; członek Zespołu Eksperckiego ds. Lokalnego Prawa Podatkowego
Zwracam się z uprzejmą prośbą o pomoc merytoryczną w sprawie ulgi inwestycyjnej. Podatnik zwrócił się do nas z zapytaniem, czy na budowę kotłowni z piecem na biomasę (piec na słomę) do ogrzewania budynków inwentarskich (kurników) przysługuje ulga inwestycyjna. Czy można to zaliczyć do obiektów służących ochronie środowiska?
![Banner](/_default_upload_bucket/judge-3665164_1920_15.jpg)
Katalog wydatków, które uzasadniają prawo do ulgi inwestycyjnej zawiera art. 13 ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z nim podatnikom podatku rolnego przysługuje ulga inwestycyjna z tytułu wydatków poniesionych na:
- budowę lub modernizację budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymywania zwierząt gospodarskich oraz obiektów służących ochronie środowiska,
- zakup i zainstalowanie:
- deszczowni,
- urządzeń melioracyjnych i urządzeń zaopatrzenia gospodarstwa w wodę,
- urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (wiatru, biogazu, słońca, spadku wód).
W sprawie rozważyć należy co w istocie jest przedmiotem inwestycji – czy jest to budynek kotłowni, czy piec na biomasę, czy może obie te rzeczy łącznie. Z pewnością wydatki związane z piecem na biomasę nie mieszczą się w katalogu urządzeń wskazanych w art. 13 ust. 1 pkt 2 u.p.r. Źródło energii jakim jest biomasa nie zostało przytoczone w tym przepisie, a zawarte tam wyliczenie nie ma charakteru przykładowego, lecz stanowi katalog zamknięty.
Rozważyć zatem należy, czy budynek kotłowni może być zaliczony do kategorii budynków inwentarskich służących do chowu, hodowli i utrzymania zwierząt gospodarskich? Z pewnością jakieś powiązanie takiego budynku z chowem drobiu istnieje, czy jednak służy do chowu?
Ponieważ ustawa o podatku rolnym nie zawiera definicji użytych w analizowanym przepisie pojęć, należy je interpretować z użyciem reguł języka powszechnego. Zatem „chów” to „karmienie i pielęgnowanie zwierząt hodowlanych” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/ch%C3%B3w.
html), a „hodowla” to „planowa opieka nad wzrostem i rozwojem zwierząt lub roślin; też: zwierzęta lub rośliny będące pod taką opieką” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/hodowla.html). „Służyć”, to zgodnie ze słownikiem języka polskiego „być przeznaczonym, używanym, przydatnym do czegoś, jako coś” (M. Szymczak (red.), Słownik języka polskiego, tom III, wyd. VII, Warszawa 1992, s. 262).
W mojej ocenie nie można uznać budynku kotłowni za budynek inwentarski służący do chowu. Jest on związany z budynkiem inwentarskim, jakim jest kurnik, ale sam nie stanowi takiego obiektu. Potwierdzeniem poprawności takiego rozumowania może być dokumentacja budowlana dla tego nowego obiektu. Zgodnie bowiem z prawem budowlanym budynki inwentarskie zaliczane są do kategorii II obiektów budowlanych. Przepisy wykonawcze do tej ustawy określają warunki, jakie powinny one spełniać (rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. z 2022 r. poz. 1225). Zatem organ podatkowy może sugerować się przy prawnej klasyfikacji wybudowanej kotłowni dokumentacją architektoniczno-budowlaną, w tym pozwoleniem na budowę. Nie sądzę, aby pozwolenie to odnosiło się do budynku inwentarskiego.
Zwrócić też należy uwagę na to, że w orzecznictwie sądów podkreśla się, że ulga w podatku rolnym stanowi wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, a zatem nie powinna być interpretowana rozszerzająco. Taki kierunek wykładni wskazał NSA w wyroku z dnia 14 października 1998 r. (sygn. akt N III SA 1565/97). Sąd uznał, że budynek magazynowy, służący do przechowywania płodów rolnych oraz materiałów niezbędnych do produkcji rolniczej, nie jest budynkiem inwentarskim. Z tych samych względów odmówiłby udzielenia ulgi inwestycyjnej w związku z wybudowaniem kotłowni.
Reasumując, kotłownia jest budynkiem związanym z chowem prowadzonym w innym budynku (kurniku), ale nie jest budynkiem inwentarskim w rozumieniu art. 13 u.p.r.
PPLiFS10(2060)2022