Autor wpisu
Rafał Dowgier
profesor doktor habilitowany nauk prawnych, pracownik Katedry Prawa Podatkowego na Wydziale Prawa Uniwersytetu w Białymstoku; członek Zespołu Eksperckiego ds. Lokalnego Prawa Podatkowego
Osoba fizyczna kupiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej działkę, na której znajduje się budynek gospodarczy. Działka wzięta jest na kredyt, którego koszty są wrzucane w koszty działalności. Jednakże osoba fizyczna w chwili obecnej ze względów finansowych nie prowadzi na tej działce działalności gospodarczej. Działka leży odłogiem a budynek stoi pusty. Od samego początku tzn. od kupna, na działce nie była prowadzona żadna działalność ani nic nie zostało zrobione. Działka jest w takim samym stanie jak była kupiona. Czy w takiej sytuacji nieruchomość należy opodatkować wg stawek najwyższych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej czy jednak (po wyroku trybunału) nie upierać się i przyjąć grunty i budynek, jako niezwiązany z prowadzoną działalnością?
O zasadach opodatkowania nieruchomości podmiotów prowadzących działalność gospodarczą przesądza w dużej mierze art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Przepis ten stanowi, że z pewnymi wyjątkami, grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Związek ten, w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, musi być realny. Oznacza to, że albo przedmiot opodatkowania jest faktycznie wykorzystywany do prowadzenia działalności, albo potencjalnie jest na taką działalność przeznaczony. Taki wniosek wypływa z uzasadnienia wyroku TK z dnia 12 grudnia 2017 r. (SK 13/15). W konsekwencji, w mojej ocenie, skoro nie ma wątpliwości, że nieruchomość została nabyta na cele prowadzenia działalności gospodarczej, o czym świadczy kredyt, którego koszty są zaliczane do kosztów działalności gospodarczej, to powinna być opodatkowania najwyższymi stawkami. Oczywiście teza te jest słuszna przy założeniu, że grunt nie ma klasyfikacji rolnej lub leśnej, gdyż w tym przypadku o jego opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości wg najwyższych stawek decyduje nie posiadanie przez przedsiębiorcę, ale faktyczne zajęcie na prowadzenie działalności gospodarczej.