Autor wpisu
Rafał Dowgier
profesor doktor habilitowany nauk prawnych, pracownik Katedry Prawa Podatkowego na Wydziale Prawa Uniwersytetu w Białymstoku; członek Zespołu Eksperckiego ds. Lokalnego Prawa Podatkowego
W 2019 roku podatnik zwrócił się do nas z wnioskiem o udzielenie ulgi inwestycyjnej z tytułu zamontowania instalacji systemu fotowoltaicznego. Z materiału zgromadzonego w sprawie wynikało, że jest podatnikiem podatku rolnego (ma więcej niż 1 ha), ale nie prowadzi działalności rolniczej (jest to osoba będąca na emeryturze ZUS i ma w posiadaniu 2 kozy). Wydano decyzję odmawiającą udzielenia ulgi. Pan złożył odwołanie a SKO utrzymało decyzję w mocy. Dnia 20.03.2020 r. podatnik ponownie zwrócił się z pismem o udzielenie ulgi powołując się, że prowadzi działalność rolniczą ( “działalność ta polega na uprawie warzyw, hodowli kóz, gospodarczego wykorzystania posiadanych łąk – produkcja siana i zielonej paszy, produkcja mleka i serów oraz produkcja wermikompostu”). Czy podstawą do udzielenia w/w ulgi jest tylko oświadczenie o prowadzeniu działalności rolniczej? Czy w tej sytuacji można przyjąć, że wykorzystuje energię na cele produkcyjne? Czy budynki pozostałe znajdujące się na posesji powinny być zwolnione tylko na podstawie posiadanych gruntów? Co znaczy, że powinny służyć wyłącznie działalności rolniczej?
Generalnie w analizowanym stanie faktycznym, w mojej ocenie, ulga powinna być udzielona, bo warunki do jej stosowania są już spełnione. Art. 13 ustawy o podatku rolnym stanowi, że ulga inwestycyjna przysługuje podatnikom podatku rolnego z tytułu wydatków poniesionych m.in. na zakup i zainstalowanie urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (wiatru, biogazu, słońca, spadku wód). Cele produkcyjne, o których mowa w tym przepisie, powiązane są z działalnością rolniczą, którą definiuje art. 2 ust. 2 ustawy. Jest to produkcja roślinna i zwierzęca, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwo, hodowla i produkcja materiału zarodowego, zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowla ryb.
Zatem produkcja siana, zielonej paszy czy mleka, może być uznana za dającą prawo do ulgi inwestycyjnej. Przy tym w art. 13 u.p.r. nie wskazuje się, że energia ma być wykorzystywana wyłącznie na cele produkcyjne.
Co do zwolnienia z podatku od nieruchomości, to na zasadzie art. 7 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, zwalnia się z tego podatku budynki gospodarcze lub ich części, położone na gruntach gospodarstw rolnych, służące wyłącznie działalności rolniczej.
Zatem o zwolnieniu decyduje gospodarczy charakter budynku, jego położenie na gruntach spełniających normę obszarową gospodarstwa rolnego oraz służenie wyłącznie działalności rolniczej. Działalność ta zdefiniowana jest w art. 1a ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. podobnie jak w ustawie o podatku rolnym. Natomiast zwrot „służyć wyłącznie” powinien być interpretowany w ten sposób, że chodzi o budynki przeznaczone/wykorzystywane na cele działalności rolniczej i niewykorzystywane do innych celów (zob. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 2 czerwca 2011 r., I SA/Gd 247/11, LEX nr 846195).
W konsekwencji, w mojej ocenie, w analizowanym stanie faktycznym budynki o charakterze gospodarczym będą korzystały ze zwolnienia.