Autor wpisu
Rafał Dowgier
profesor doktor habilitowany nauk prawnych, pracownik Katedry Prawa Podatkowego na Wydziale Prawa Uniwersytetu w Białymstoku; członek Zespołu Eksperckiego ds. Lokalnego Prawa Podatkowego
Mam pytanie odnośnie ulgi inwestycyjnej. Czy jak jest wystawiona faktura w takiej formie jak niżej, to należy się ulga inwestycyjna w podatku rolnym? Podatnik twierdzi, że instalacja będzie służyła na cele produkcyjne w gospodarstwie rolnym. Faktura opisana jest w następujący sposób: wykonanie instalacji fotowoltaicznej o łącznej mocy 7KW wraz z zakupem komponentów jak Solar 500Wx14 szt. na cele budynku mieszkalnego.
Zasadnicze znaczenie w niniejszej sprawie ma to, że ulga inwestycyjna, stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1344), przysługuje z tytułu wydatków poniesionych na zakup i zainstalowanie m.in. urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (wiatru, biogazu, słońca, spadku wód). Przepis ten wskazuje na warunek wykorzystywania energii na cele produkcyjne a nie bytowe. Jednakże w orzecznictwie wskazuje się, że „Ulga inwestycyjna przysługuje podmiotowi, który poniósł wydatki na zakup i montaż urządzeń do wykorzystywania na cele produkcyjne naturalnych źródeł energii (wiatru, biogazu, słońca, spadku wód), mimo że inwestycja będzie służyła do zaopatrywania w energię budynki przeznaczone zarówno na cele gospodarcze jak i mieszkalne.” (wyrok NSA z dnia 22 lutego 2024 r., III FSK 4222/21).
We wskazanym w pytaniu stanie faktycznym kwestią do wyjaśnienia jest więc to, na jakie cele będzie wykorzystywana energia wytwarzana przez urządzenia, na które poniesiono wydatki. Opis faktury wskazuje, że chodzi o cele mieszkalne, co uniemożliwia skorzystanie z ulgi. Jednakże kwestia ta jest do wyjaśnienia w toku prowadzonego postępowania podatkowego, które zostało wszczęte w dacie złożenia wniosku o ulgę. Jeżeli strona wykaże, że pomimo opisu na fakturze, energia elektryczna będzie wykorzystywana nie tylko do celów bytowych, ale także produkcyjnych, to ulga powinna być jej przyznana.