Autor wpisu
Rafał Dowgier
profesor doktor habilitowany nauk prawnych, pracownik Katedry Prawa Podatkowego na Wydziale Prawa Uniwersytetu w Białymstoku; członek Zespołu Eksperckiego ds. Lokalnego Prawa Podatkowego
Mamy udział w drodze (klasyfikacja w ewidencji - R) spółki z o.o. i kilku osób fizycznych. Jaką stawką opodatkować spółkę i te osoby fizyczne? Czy osoby fizyczne muszą co roku składać deklarację?
W pierwszej kolejności należy wskazać, że mamy do czynienia z gruntami, które w ewidencji gruntów i budynków posiadają klasyfikację rolną. Zatem w myśl art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2025 r. poz. 1344), opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. W konsekwencji nawet w sytuacji, gdy współwłaścicielem użytku rolnego jest typowy przedsiębiorca, nie przesądza to o zmianie zasad opodatkowania tego gruntu.
Jeżeli więc spółka z o.o. nie zajmuje tego gruntu fizycznie pod działalność gospodarczą, podlega on opodatkowaniu podatkiem rolnym. W sytuacji, gdy stanowi współwłasność, obowiązek podatkowy ma solidarny charakter a grunt stanowi odrębny przedmiot opodatkowania, co wynika z art. 3 ust. 5 u.p.r. Ponadto, jak stanowi art. 6a ust. 10 tej ustawy, jeżeli grunty stanowią współwłasność lub znajdują się w posiadaniu osób fizycznych oraz osób prawnych, jednostek organizacyjnych, w tym spółek, nieposiadających osobowości prawnej - osoby fizyczne składają deklarację na podatek rolny oraz opłacają podatek na zasadach obowiązujących osoby prawne. Oznacza to, że osoby fizyczne rozliczają się deklaracją podatkową, którą składają każdego roku – w terminie do 15 stycznia danego roku.
W konsekwencji należy stwierdzić, że wskazane w pytaniu podmioty składają corocznie deklaracje na podatek rolny, w których wykazują podatek rolny od przedmiotowego gruntu. Deklaracja ta powinna obejmować wyłącznie grunt, który stanowi przedmiot współwłasności – nie łączy się tego przedmiotu opodatkowania z innymi.
jeżeli przedmiot opodatkowania pozostaje we współwłasności osób fizycznych oraz jednostek organizacyjnych